In der Rechnungslegung ist eine Rückstellung eine Verbindlichkeit, deren Fälligkeit oder Höhe nicht genau festgelegt ist.
Rückstellungen spiegeln wahrscheinliche Belastungen (und nicht nur mögliche Belastungen ) wider , die an das Rechnungsjahr, in dem sie entstanden sind, geknüpft werden sollten , um ein möglichst getreues Ergebnis zu erzielen ( Vorsichtsprinzip ). Die Definitionen gelten lokal und nach internationalen Standards (IAS 37). Rückstellungen stellen einen wahrscheinlichen nicht definitiven Verlust oder Gewinn dar, aber wir können diesen Verlust oder Gewinn auch schätzen, da diese Belastungen nicht bedingt (unsicher) sind.
Die Rückstellung für Risiken und Belastungen ist ein Verbindlichkeitselement mit negativem Wert, das eine Verpflichtung gegenüber einem Dritten begründet und bei dem es sicher (Belastungsrückstellung) oder wahrscheinlich (Risikovorsorge) zu einem Abfluss kommt für die Fälligkeit und Betrag nicht genau festgelegt sind. Es erlaubt, einen Teil des Gewinns vorsorglich beiseite zu legen. Aus Gründen zum Beispiel aus gesetzlichen (Asbest), vertraglichen oder stillschweigenden Verpflichtungen.
Dies sind zum Beispiel:
Nach internationalen Standards:
Eine geregelte Rückstellung ist eine steuerfreie Verbindlichkeit und Barbeihilfe, die keinem Risiko oder einer Wertminderung entspricht. Es handelt sich um eine vorläufige Freistellungs-Quasi-Rücklage in Sonderbelastung, d. h. Gewinne, die bei der Besteuerung nicht besteuert werden. Es dient der Inflationsbegrenzung , der Beteiligungsförderung ... Geregelte Rückstellungen müssen nach IAS 37 und für die Konzernrechnungslegung allgemein aufgehoben werden.
Dies sind zum Beispiel in Frankreich:
Die Vermögenswerte in der Bilanz eines Unternehmens können Gegenstand einer Rückstellung sein. Sie gleicht damit die Wertminderung des Vermögenswerts aus. Dieser Wertverlust ist weder tödlich noch irreversibel. Es handelt sich um einen subtraktiven Vermögenswert gegenüber dem abgeschriebenen Posten. Beispielsweise müssen durch eine Rückstellung abgeschrieben werden:
Der Ansatz einer Rückstellung muss den Rechnungslegungsgrundsätzen entsprechen, es besteht jedoch noch ein großer Ermessensspielraum für den angemessenen Betrag. Dadurch ist es - in gewissem Umfang - möglich, die zusammenfassenden Unterlagen am Ende des Geschäftsjahres damit zu "korrigieren" , um sie zum Zeitpunkt des Abschlusses in einem für die Interessen günstigeren Licht darzustellen Jahr . Geschäft :
Aus diesem Grund sprechen wir in Missbrauchsfällen manchmal von der Anerkennung kreativer Bilanzierungsvorschriften .
Die Rückstellung ergibt sich aus den Grundsätzen der Vorsicht und Unabhängigkeit der Geschäftsjahre.
Seine Aufnahme:
| Konto | Berechtigt | Lastschrift | Anerkennung |
|---|---|---|---|
| 68 .. | Zuweisung zu Rückstellungen ( Gebühr ) | ... | |
| 1 .. | Rückstellung ( Passivkonto ) | ... |
Die Bereitstellung ist keine völlig kostenlose Ressource. Sie muss verfügbar sein, wenn das Risiko eintritt. Eine Rückstellung der Rückstellung wird dann vermerkt.
Seine Wiederherstellung:
| Konto | Berechtigt | Lastschrift | Anerkennung |
|---|---|---|---|
| 1 .. | Rückstellung ( Passivkonto ) | ... | |
| 78 .. | Auflösung von Rückstellungen ( Produkt ) | ... |
Beispiele für Konten, die während dieser Aufzeichnungen verwendet werden können:
| Konten | Frankreich | Belgien |
|---|---|---|
| Pensionen und ähnliche Verpflichtungen | 153 | 160 |
| Steuerbelastungen | 155 | 161 |
| Großreparaturen und Großwartungen | 157 | 162 |
| sonstige Risiken und Gebühren | 158, 151 ... | 163-169 |
| Geregelte Bestimmungen | 14 | ... |
Nach internationalen Standards ist es erforderlich, Dritte über die Art der Rückstellungen im Jahresabschluss zu informieren. Der Vollständigkeit halber, abgesehen von der Bilanz im Anhang :
Dasselbe gilt für jede Kategorie von „Eventualverbindlichkeiten“ und -aktiva (siehe oben).
Rückstellungen für Risiken und Belastungen sind abzugsfähig, wenn die vorhersehbaren Verluste oder Belastungen ihrer Natur nach abzugsfähig und klar bezeichnet, wahrscheinlich und nicht nur möglich sind und sich aus am Ende des Geschäftsjahres laufenden Ereignissen ergeben. (Geldstrafen sind nicht abzugsfähig). Die französischen Steuerbehörden können auch die Abzugsfähigkeit einer auf statistischen Grundlagen erstellten Rückstellung ablehnen.
Artikel 38 des Allgemeinen Steuergesetzbuchs (CGI) verpflichtet zur Angabe von Bestimmungen in den Steuererklärungstabellen.
Nicht abzugsfähig sind beispielsweise Rückstellungen für Altersvorsorge, abzugsfähige Steuern, Kontokorrent des schuldnerischen Partners, eigene Versicherung und Währungsverluste.
Ist die Umlage vom Steuerergebnis abzugsfähig , ist die Verwertung steuerpflichtig. Es ist keine buchhalterische Korrektur vorzunehmen.
In Frankreich wird die Körperschaftsteuer auf dem laufenden Gewinn berechnet , in anderen Ländern auf dem Bruttobetriebsüberschuss . Mit dem Haushaltsentwurf 2014 wurde eine neue Steuer auf den Bruttobetriebsüberschuss (EBE) eingeführt, deren neueste Version ein "Nettoüberschuss" wäre, der unter Abzug buchhalterischer Abschreibungen berechnet wird , um die Investitionen von Unternehmen nicht zu besteuern und KMU freizustellen . Die neue Steuer würde daher den Gewinn vor Steuern, aber auch Bilanzierungsrückstellungen und an die Gläubiger gezahlte Zinsen besteuern , in einer Zeit, in der große börsennotierte Unternehmen dazu neigen, Schulden aufzunehmen, um ihr Eigenkapital zu reduzieren .